差额征税的账务处理

差额征税的账务处理

根据财政部和国家税务总局的营改增试点政策的规定，对于企业发生的某些业务，无法通过抵扣机制避免重复征税的，应采用差额征税方式计算交纳增值税。

一、企业按相关规定成本费用允许扣减销售额的账务处理

1.发生相关成本费用允许扣减销售额，在成本费用发生时，按照应付或实际支付的金额：

借：主营业务成本、工程施工等

      贷：应付账款、应付票据、银行存款等

2.取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时：

借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）

                    ——简易计税（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”）

      贷：主营业务成本/工程施工等

二、企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额

1.实际转让金融商品，月末产生转让收益时，按应纳税额：

借：投资收益等

      贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，做相反分录。

2.交纳增值税时

借：应交税费——转让金融商品应交增值税

      贷：银行存款

3.年末，“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目如有借方余额：

借：投资收益等

      贷：应交税费——转让金融商品应交增值税