附有销售退回条款的销售

附有销售退回条款的销售

对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。
 
　　上述规定较为复杂，我们通过一个例子解析一下。20X7年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元，增值税税额为425000元，协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司账务处理为：
 
　　1、1月1日发出健身器材
 
　　借：应收账款2925000
 
　　　　贷：主营业务收入2500000
 
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）425000
 
　　借：主营业务成本2000000
 
　　　　贷：库存商品2000000
 
　　2、估计销售退回
 
　　借：主营业务收入500000
 
　　　　贷：预计负债500000
 
　　借：继续涉入资产400000
 
　　　　贷：主营业务成本400000
 
　　3、收到货款
 
　　借：银行存款2925000
 
　　　　贷：应收账款2925000
 
　　4、6月30日实际退货量为1000件（即20%）
 
　　借：预计负债500000
 
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）85000
 
　　　　贷：银行存款585000
 
　　借：库存商品400000
 
　　　　贷：继续涉入资产400000
 
　　每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。