甲公司以人民币为记账本位币。其发生的相关外币交易或事项如下

甲公司以人民币为记账本位币。其发生的相关外币交易或事项如下

甲公司以人民币为记账本位币。其发生的相关外币交易或事项如下：

（1）20×7 年 7 月 1 日，甲公司支付价款 500 万美元（含交易费用）购入乙公司同日发行的债券 5 万张，该债券单位面值为 100 美元，票面年利率为 6%，（等于实际利率），按年支付利息，于每年 6 月 30 日支付。债券期限为 5 年，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司管理该债券的业务模式是持有该债券以保证收益率，同时考虑流动性需求。当日，美元对人民币的即期汇率为 1 美元=7.3 元人民币。

（2）20×7 年 12 月 31 日，美元对人民币的即期汇率为 1 美元=7.5 元人民币；甲公司所持乙公司债券的公允价值为 520 万美元。

（3）20×8 年 6 月 30 日，甲公司收到乙公司支付的债券利息 30 万美元，当日，美元对人民币的即期汇率为1 美元=7.4 元人民币。

（4）20×8 年 12 月 31 日，美元对人民币的即期汇率为 1 美元=7.2 元人民币；甲公司所持乙公司债券的公允价值为 505 万美元。

（5）20×9 年 1 月 1 日，甲公司将所持乙公司债券的 50%予以出售，取得款项 250 万美元。当日，美元对人民币的即期汇率为 1 美元=7.2 元人民币。

本题不考虑税费及其他因素。

要求（1）根据资料（1），判断甲公司所购入乙公司债券应予确认的金融资产类别，并说明理由。

【答疑】该金融资产应该归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；作为其他债权投资来核算；

理由：①甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标； ②这个债券产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

（2）根据上述资料，分别计算甲公司所持乙公司债券计入 20×7 年度和 20×8 年度损益的汇兑差额。

【答疑】

20×7 年的汇兑损益＝500×（7.5－7.3）＝100 万，为一项汇兑收益；

20×8 的汇兑损益＝500×（7.2－7.5）+500×6%×1/2×（7.4-7.5）＝ －151.5 万元，为一项汇兑损失；

（3）根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及出售乙公司债券相关的会计分录。

20×7 年 7 月 1 日甲公司购入该债券的账务处理：

借：其他债权投资——成本（美元） 3650 （500×7.3）

贷：银行存款——美元 3650 （500×7.3）

20×7 年 12 月 31 日的甲公司的账务处理：

借：其他债权投资——成本（美元） 100 [500×（7.5－7.3）]

贷：财务费用——汇兑收益 100

借：其他债权投资——公允价值变动（美元）37.5

贷：其他综合收益 37.5 （（520－500）×7.5－112.5）

借：应收利息——美元 112.5 （（500×6%/2）×7.5）

贷：投资收益 112.5

20×8 年 6 月 30 日,甲公司收到债券利息的账务处理：

借：应收利息——美元 111 （（500×6%）×7.4×1/2）

贷：投资收益 111

借：银行存款——美元 222

财务费用 1.5

贷：应收利息 223.5

20×8 年 12 月 31 日，甲公司的账务处理：

借：财务费用——汇兑损失 150 （500×（7.2－7.5））

贷：其他债权投资——成本（美元） 150

借：其他综合收益 109.5 （（505－500）×7.2－37.5%－108）

贷：其他债权投资——公允价值变动（美元） 109.5

借：应收利息——美元 108 （（500×6%/2）×7.2）

贷：投资收益 108

20×9 年 1 月 1 日

借：银行存款 1800 （250×7.2）

投资收益 18

其他债权投资——公允价值变动（美元） 36（（109.5-37.5）×50%）

贷：其他债权投资——成本（美元） 1800 （（3650＋100-150）×50%）

应收利息 54（108×50%）

借：其他综合收益 36

贷：投资收益 36