2018cpa会计真题及答案解析回忆(3)

　　(2)BB公司的子公司——丙公司是一家生产通信设备的公司。20×7年1月1日，丙公司与己 公司签订专利许可合同，许可己公司在 5年内使用自己的专利技术生产A产品。根据合同的 约定，丙公司每年向己公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费，一是固定金额 200 万 元，于每年末收取；二是按照己公司 A 产品销售额的 2%计算的提成，于第二年初收取。根据 以往年度的经验和做法，丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。 20×7 年 12 月 31 日，丙公司收到己公司支付的固定金额专利技术许可费 200 万元。20×7

　　年度，己公司销售A产品80000万元。

　　其他有关资料:

　　第一，本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。 第二，乙公司和丙公司估计，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。 第三，不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素

　　要求：

　　1.资料(1)，判断一公司的建造办公楼业务是属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一 时点履行履约义务，并说明理由。

　　2.根据资料(1)，计算乙公司 20×7年度的合同履约进度，以及应确定的收入和成本。 3.根据资料(2)，判断丙公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行履约义务还是属于某 一时点履行履约义务，并说明理由。说明丙公司按照己公司 A 产品销售额的 2%收取的提成 应于何时确认收入。

　　4.根据资料(2)，编制丙公司 20×7年度与收入确认相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)乙公司的建造办公楼业务属于在某一时段内履行的履约义务。

　　理由：按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼，满足“客户能够控制企业 履约过程中在建的商品”。

　　【知识点】履行每一单项履约义务时确认收入

　　(2)乙公司20×7年度的合同履约进度=3900/6500×100%=60%

　　应确认的收入=8000×60%=4800(万元)；确认的成本=6500×60%=3900(万元)。

　　【知识点】将交易价格分摊至各单项履约义务

　　(3)丙公司授予知识产权许可属于在某一时点履行履约义务。

　　理由：丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动，应当作为在某一时点 履行的履约义务。

　　企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应 当在下列两项孰晚的时点确认收入： 第一，客户后续销售或使用行为实际发生； 第二，企 业履行相关履约义务。即丙公司按照己公司A 产品销售额的2%收取的提成应于 20×7年 12 月31日确认收入。

　　【知识点】履行每一单项履约义务时确认收入

　　(4)

　　20×7年1月1日

　　借：应收账款200

　　　　贷：主营业务收入200

　　20×7年12月31日

　　借：银行存款200

　　　　贷：应收账款200

　　借：应收账款1600(80000×2%)

　　　　贷：主营业务收入1600

　　【知识点】将交易价格分摊至各单项履约义务

　　2.20×7年7月10日，BB公司与小北公司签订股权转让合同，以2600万元的价格受让小北 公司所持小北公司2%股权。同日，BB公司向小北公司支付股权转让款2600万元；小北公司 的股东变更手续办理完成。受让小北公司股权后，BB 公司将其指定为以公允价值计量且其 变动计入其他综合收益的金融资产。

　　20×7年8月5日，BB公司从二级市场购入北北公司发行在外的股票100万股(占北北公司发行在外有表决权股份的 1%)，支付价款 2200 万元，另支付交易费用 1 万元。根据东 小北公司股票的合同现金流量特征及管理北北公司股票的业务模式，BB 公司持购入的东 小北公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期收益的金融资产核算。

　　20×7年12 月31日，BB公司所持上述小北公司股权的公允价值为2800万元，所持上述东 小北公司股票的公允价值为 2700万元。

　　20×8 年5月 6 日，小北公司股东会批准利润公配方案，向全体股东共计分配现金股利 600 万元，20×8年7月12日，BB公司收到小北公司分配的股利10 万元。

　　20×8年12 月31日，BB公司所持上述小北公司股权的公允价值为3200万元。所持上述东 小北公司股票的公允价值为 2400万元。

　　20×9 年 9 月 6 日，BB 公司将所持小北公司 2%股权予以转让，取得款项 3300 万元，20×9 年12月4日，BB公司将所持上述北北公司股票全部出售，取得款项2450万元。

　　其他有关资料，(1)BB公司对小北公司和北北公司不具有控制、共同控制或重大影响。(2) BB公司按实际净利润的 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。(3)不考虑税费及其 他因素。

　　要求：

　　(1)根据上述资料，编制 BB公司与购入、持有及处置小北公司股权相关的全部会计记录。 (2)根据上述资料，编制 BB公司与购入、持有处置北北公司股权相关的全部会计记录。 (3)根据上述资料，计算DxBB处置所持小北公司股权及北北公司股票对其 20×9 年度 净利润和20×9年12月31日所有者权益的影响。

　　【答案】

　　(1)

　　20×7年7月10日

　　借：其他权益工具投资——成本 2600

　　　　贷：银行存款 2600

　　20×7年12 月31日

　　借：其他权益工具——公允价值变动 200

　　　　贷:其他综合收益 200

　　20×8年5月6日

　　借：应收股利10

　　　　贷：投资收益10

　　20×8年7月2日

　　借：银行存款 10

　　　　贷：应收股利 10

　　20×8年12 月31日

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动 400

　　　　贷:其他综合收益 400

　　20×9年9月5日

　　借：银行存款 3300

　　　　贷：其他权益工具投资——成本 2600

　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 600

　　　　　　盈余公积 10

　　　　　　利润分配——未分配利润 90

　　借：其他综合收益 600

　　　　贷：盈余公积 60

　　　　　　利润分配——未分配利润 540

　　【知识点】以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理

　　(2)

　　20×7年8月5日

　　借：交易性金融资产——成本 2200

　　　　投资收益 1

　　　　贷：银行存款 2201

　　20×7年12 月31日

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 500

　　　　贷：公允价值变动损益 500

　　20×8年12 月31日

　　借：公允价值变动损益 300

　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动300

　　20×9年12 月4日

　　借：银行存款 2450

　　　　贷：交易性金融资产——成本 2200

　　　　　　　　　　　——公允价值变动200

　　　　　　投资收益 50

　　借：公允价值变动损益 200

　　　　贷：投资收益 200

　　【知识点】以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理

　　(3)

　　对20×9年净利润的影响金额为 50万元，对所有者权益的影响金额=100+50=150(万元)。

四、综合题

　　综合题(本题型共2小题36分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。)

　　1.北北 公司为一上市集团公司,持有小北公司 80%股权,对其具有控制权；持有小协公司 30%股 权,能对其实施重大影响。20X6年及 20X7年发生的相关交易或事项如下；

　　(1)20x6 年 6 月 8 日，北北 公司将生产的一批汽车销售给小北公司,销售价格为 600 万元, 汽车已交付小北公司,款项尚未收取。该批汽车的成本为 480万元，20X6年12月 31日，北北 公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备30万元，20X7年 9月 2日，北北公司收到小北公司 支付的上述款项600万元，小北公司将上述购入的汽车，作为行政管理部门的固定资产于当 月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用 6年，预计无净残值。 (2)20X6年7月13日，小协公司将成本为 400万元的商品以 500万元的价格出售给 北北 公 司，货物已交付，款项已收取，北北公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中50%商品 在20X6年售完，其余50%商品的在20x7年售完。

　　在小协公司个别财务报表上，20X6年度实际的净利润为 3000万元；20X7年度实际的净利润 为3500万元。

　　(3)20X6 年 8 月 1 日，北北 公司以 9000 万元的价格从非关联方购买北北公司 70%股权， 款项已用银行存款支付，北北公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日北北公 司可辨认净资产的公允价值为 12000万元(含原未确认的无形资产公允价值1200 万元)除 原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形 资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用10年，预计无残值，北北公司根据企业会计 准则的规定将购买日确定为 20X6年8 月1 日。

　　北北公司20X6年8月1日个别资产负债表中列报的货币资金为3500万元(全部为现金流 量表中所定义的现金)，列报的所有者权益总额为 10800 万元，其中实收资本为10000万元， 盈余公积为80万元，未分配利润为 720 万元，在北北公司个别利润表中，20X6 年8 月1 日起至12月31日止期间实际净利润 180万元，20X7 年度实际净利润400万元。

　　(4)20X7 年 1 月 1 日，北北 公司将专门用于出租办公楼租赁给小北公司使用，租赁期为 5 年，租赁期开始日为20X7年1月1日，年租金为50万元，于每年末支付，出租时，该办公 楼的成本为 600 万元，已计提折旧 400 万元，北北 公司对上述办公楼采用年限平均法计提折 旧，预计使用30年，预计无净残值。