2018cpa会计真题及答案解析回忆(4)

　　小北公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公，20X7 年 12 月 31 日，小北公司 向北北公司支付每年租金50万元。

　　其他有关资料：

　　第一，本题所涉销售或购买的价格是公允的，20X6 年以前，北北 公司与子公司以及子公司相 互之间无集团内部交易，北北公司及其子公司与联营企业无关联方交易。

　　第二，北北公司及其子公司按照净利润的 10%计提法定盈利公积，不计提任意盈余公积。

　　第三，北北 公司及其子公司，联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上 述交易或事项分别进行了会计处理。

　　第四，不考虑税费及其他因素

　　要求一，

　　根据资料(2)计算北北公司在 20X6年和20X7年个别财务报表中应确认的投资收益。

　　要求二，

　　根据资料(3)，计算北北公司购买北北公司的股权产生的商誉。

　　要求三，

　　根据资料(3)，说明北北公司支付的现金在 20X6年度合并现金流量表中列报的项目名称，并 计算该列报项目的金额

　　要求四，

　　根据资料(4)，说明北北公司租赁给小北公司的办公楼在 20X7年12月31 日合并资产负债表 中列报的项目名称，并陈述理由。

　　要求五，

　　根据上述资料，说明北北公司在其 20X6年度合并财务报表中应披露的关联方名称。分别不同 类别的关联方简述应披露的关联方信息。

　　要求六，根据上述资料，编制与 北北公司20X7年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整 分录和抵消分录。

　　【答案】

　　(1)北北 公司20×6 年个别报表中应确认投资收益=[3000-(500-400)×(1-50%)]×30%=885 (万元)；

　　北北 公司20×7 年个别报表中应确认投资收益=[3500+(500-400)×50%)]×30%=1065(万元)。 【知识点】内部交易对权益法核算确认投资收益的影响原理

　　(2)北北 公司购买北北公司股权应确认商誉=9000-12000×70%=600(万元)。

　　【知识点】非同一控制下企业合并的处理

　　(3)北北 公司支付的现金在 20×6 年度合并现金流量表中列报的项目名称为“取得子公司及 其他营业单位支付的现金净额”。

　　“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目列报金额=9000-3500=5500(万元)。 【知识点】编制合并现金流量表需要抵销的项目

　　(4)北北 公司租赁给小北公司的办公楼在20×7 年12 月 31 日的合并资产负债表中列报项目 名称为“固定资产”。

　　理由：母子公司之间内部交易抵销，视同交易从未发生，即合并报表角度将北北 公司租赁的 办公楼由投资性房地产还原为固定资产，所以北北 公司租赁给小北公司的办公楼在20×7 年 12 月31 日的合并资产负债表中应列报在“固定资产”项目。

　　【知识点】内部固定资产交易当期的合并处理

　　(5)北北 公司在20×6 年度合并财务报表中应披露的关联方为小北公司、小协公司和北北 公司。

　　小北公司和北北公司：

　　小北公司和北北公司为北北 公司的子公司，对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合 并范围内各企业之间的交易不予披露，即因母子公司之间内部交易在合并财务报表中已经抵 销，无需披露北北 公司与小北公司和北北公司之间的内部交易。

　　小协公司：

　　应披露其关联方关系性质(小协公司为 北北 公司的联营企业)、交易类型(小协公司向 北北 公 司销售商品)及交易要素(商品交易价格为500 万元)。

　　【知识点】关联方的披露

　　(6)

　　北北 公司20×7 年合并报表与小北公司股权相关调整抵销分录如下：

　　①北北 公司与小北公司内部商品交易的抵销

　　借：年初未分配利润120

　　　　贷：固定资产120

　　借：年初未分配利润10[(600-480)/6×6/12]

　　　　贷：固定资产10

　　借：管理费用20[(600-480)/6]

　　　　贷：固定资产20

　　②北北 公司与小北公司内部债权债务的抵销

　　借：应收账款30

　　　　贷：年初未分配利润30

　　借：资产减值损失30

　　　　贷：应收账款30

　　③北北 公司与小北公司内部租赁交易的抵销

　　借：固定资产200

　　　　贷：投资性房地产200

　　借：投资性房地产20

　　　　贷：营业成本20

　　借：管理费用20

　　　　贷：固定资产20

　　借：营业收入50

　　　　贷：管理费用50

　　北北 公司20×7 年合并报表与北北公司股权相关调整抵销分录如下：

　　①对北北公司未确认无形资产的调整

　　借：无形资产1200

　　　　贷：资本公积1200

　　借：年初未分配利润50(1200/10×5/12)

　　　　管理费用120(1200/10)

　　　　贷：无形资产170

　　②长期股权投资按照权益法进行调整

　　借：长期股权投资287

　　　　贷：年初未分配利润91[(180-50)×70%]

　　　　　　投资收益196[(400-120)×70%]

　　③抵销分录

　　借：实收资本10000

　　　　资本公积1200

　　　　盈余公积138(80+180×10%+400×10%)

　　　　未分配利润1072(720+180-50-180×10%+400-120-400×10%)

　　　　商誉600

　　　　贷：长期股权投资9287(9000+287)

　　　　少数股东权益3723[(10000+1200+138+1072)×30%]

　　借：投资收益196

　　　　少数股东损益84

　　　　年初未分配利润832(720+180-50-180×10%)

　　　　贷：提取盈余公积40

　　　　　　年末未分配利润1072(720+180-50-180×10%+400-120-400×10%)