金融资产和金融负债的初始计量会计处理

金融资产和金融负债的初始计量会计处理

金融资产和金融负债的初始计量

初始确认时，按照公允价值计量。

相关交易费用——以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产FVTPL计入当期损益

相关交易费用——其他类别的，计入初始确认金额。

任何额外支付的金额应作为费用或收益的抵减项处理。

企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的条件还能息或现金股利，应当单独确认为应收项目确认。

后续计量——以摊余成本计量的金融资产

一、实际利率

1、实际利率

将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量折现为该金融资产账面余额。不考虑减值。

或者该金融负债摊余成本所使用的利率。

应当在考虑所有合同条款，如提前还款、展期、看涨期权或其他类似期权等的基础上估计预期现金流量。

但不应当考虑预期信用损失。

2、经信用调整的实际利率

将购入或源生的已发生信用减值的金融资产在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产摊余成本的利率。

应当在考虑金融资产的所有合同条款，如提前还款、展期、看涨期权或其他类似期权等，以及初始预期信用损失的基础上估计预期现金流量。

企业通常能够可靠估计金融工具（或一组类似金融工具）的现金流量和预计存续期。

在极少数情况下，金融工具（或一组金融工具）的估计未来现金流量或预计存续期无法可靠估计的，

企业在计算确定其实际利率（或经信用调整的实际利率）时，应当基于该金融工具在整个合同期内的合同现金流量。

合同各方之间支付或收取的、属于实际利率或经信用调整的实际利率组成部分的各项费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率或经信用调整的实际利率时予以考虑。

二、构成实际利率组成部分的各项费用

1、构成金融工具实际利率组成部分的各项费用

①企业形成或取得某项金融资产而收取的必不可少的费用。

例如评估借款人财务状况，评估并记录各类担保、担保物和其他担保安排，议定金融工具的合同条款，编制和处理相关文件，达成交易等相关活动而收取的补偿。

②企业收取的发放贷款的承诺费用。

若贷款承诺不以公允价值计量，且企业很可能签订相关借款协议，此费用可视为企业持续涉入取得金融工具的过程而获得的补偿。

如果该贷款承诺到期前未发放相关贷款，企业应当在到期日将承诺费用确认为收入。

③企业发行以摊余成本计量的金融负债而支付的必不可少的费用。

企业应当区分构成相关金融负债实际利率组成部分的必不可少的费用和涉及提供服务（如投资管理服务）的交易费用。

2、不构成金融工具实际利率组成部分的各项费用

①企业为贷款提供服务而收取的费用。

②企业收取的发放贷款承诺的费用。

前提是贷款承诺不以公允价值计量，且企业签订相关借款协议的可能性较小。

③企业因组织银团贷款而收取的费用，且企业自身不保留该贷款的任何一部分

或者虽然保留该贷款的一部分但采用与其他贷款参与者针对类似风险使用的实际利率相同的实际利率。

企业对于不构成金融工具实际利率组成部分的各项费用，应当按照《企业会计准则第14号——收入》进行会计处理。

3、摊销期限

企业通常应当在金融工具的预计存续期内，对实际利率计算中包括的各项费用、支付或收取的贴息、交易费用及溢价或折价进行摊销。

但如果上述各项涉及更短的期间，企业应当在这一更短期间内进行摊销。

在某些情况下，如果与上述各项相关的变量在该金融工具预计到期日前按市场利率重新定价，那么摊销期间应为截至下一个重新定价日的期间。

例如，如果某浮动利率金融工具的折溢价反映了该金融工具自上一个付息日起应计的利息，或自浮动利率重设为市场利率起所发生的变化，那么该折溢价应当在截至下一个利率重设日的期间内进行摊销。

因为在利率重设日，该折溢价所涉及的变量（即利率）将按市场利率重定价，因此该折溢价与截至下一个利率重设日的期间相关。

但是，如果该折溢价源自对该金融工具浮动利率中信用利差的变化，或无需重设为市场利率的其他变量,该折溢价应当在该金融工具的预计存续期内摊销。

三、摊余成本

应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整确定：

①扣除已偿还的本金。

②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

③扣除计提的累计信用减值准备（仅适用于金融资产）。

实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。

对于浮动利率金融资产或浮动利率金融负债，以反映市场利率波动而对现金流量的定期重估将改变实际利率。

如果浮动利率金融资产或浮动利率金融负债的初始确认金额等于到期日应收或应付本金的金额，则未来利息付款额的重估通常不会对该资产或负债的账面价值产生重大影响。

企业与交易对手方修改或重新议定合同，未导致金融资产终止确认，但导致合同现金流量发生变化的，或者企业修正了对合同现金流量的估计的，应当重新计算该金融资产的账面余额，并将相关利得或损失计入当期损益。

重新计算的该金融资产的账面余额，应当根据将重新议定或修改的合同现金流量按金融资产的原实际利率(或者购买或源生的已发生信用减值的金融资产应按经信用调整的实际利率）折现的现值确定。

对于修改或重新议定合同所产生的所有成本或费用，企业应当调整修改后的金融资产账面价值，并在修改后金融资产的剩余期限内摊销。

以摊余成本计量且不属于任何套期关系的金融资产所产生的利得或损失，应当在终止确认、按照本准则规定重分类、按照实际利率法摊销或按照本准则规定确认减值时，计入当期损益。