假定A公司2018年1月1日购买B公司30%的有表决权的股份，能够对B公

假定A公司2018年1月1日购买B公司30%的有表决权的股份，能够对B公司的财务和生产经营决策施加重大影响

假定A公司2018年1月1日购买B公司30%的有表决权的股份，能够对B公司的财务和生产经营决策施加重大影响。
　　A公司和B公司之间于2018年10月发生了唯一一笔内部交易，A公司将其账面价值为700万元的存货以900万元的价格卖给了B公司。
　　至2018年12月31日，B公司还未将这批存货向外部第三方售出。
　　假定A公司在年初取得对B公司的投资时，B公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同。
　　为便于理解，假设B公司2018年度会计净利润为0万元。假定暂不考虑所得税等其他的因素。
　　通过例题的描述可知，A公司卖给B公司的存货为内部顺流交易，A公司在该项交易中实现利润200万元（900万元-700万元），其中的60（200×30%）万元属于A公司持有的对联营企业（B公司）的权益份额。
　　按会计准则的规定，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即A公司的账务处理如下：
　　分录①：
　　借：长期股权投资　　-600 000 [（0万元-200万元）×30%]
　　　　贷：投资收益　　　　-600 000
　　在以上分录中，A公司在计算2018年度的投资收益时，考虑到内部交易的影响，少确认了60万元的投资收益和长期股权投资。
　　按照准则的要求，A公司在年末如果需编制合并财务报表（也就是有其他的子公司需要合并），A公司的合并财务报表中对该内部交易未实现的损益，在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：
　　分录②：
　　借：营业收入　　　 2 700 000 （900万元×30%）
　　　　贷：营业成本　　　 2 100 000 （700万元×30%）
　　　　　　投资收益　　　 　600 000
　　实际上，顺流交易中，A公司收到B公司多给的600 000（200×30%）元时，从经济实质上我们可以理解为A公司投资成本的收回，如果把分录①和分录②合并，合并后的分录是：
　　分录③：
　　借：营业收入　　　 2 700 000
　　　　贷：营业成本　　　 2 100 000
　　　　　　长期股权投资　　 600 000
　　分录③恰好体现了A公司投资成本收回的经济实质。
　　假设该批存货是B公司卖给A公司的，其他条件不变，则该交易属于逆流交易。
　　按会计准则的规定，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，则A公司的账务处理如下：
　　分录④：
　　借：长期股权投资　　-600 000 [（0万元-200万元）×30%）]
　　　　贷：投资收益　　　　-600 000
　　同理，按照准则的要求，A公司在年末如果需编制合并财务报表（也就是有其他的子公司需要合并）。
　　所以，在A公司的合并财务报表中对该内部交易未实现的损益在个别报表已确认存货的基础上进行以下调整：
　　分录⑤：
　　借：长期股权投资　　600 000
　　　　贷：存货 　　　　　　600 000
　　实际上，逆流交易中，A公司给予B公司的600 000（200×30%）元，从经济实质上我们可以理解为A公司的投资损失。
　　如果把分录④和分录⑤合并，合并后的分录是：
　　分录⑥
　　借：投资收益 　 　　600 000
　　　　贷：存货 　　　　　　600 000
　　分录⑥恰好体现了A公司产生投资损失的经济实质。