甲公司于2×13年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的看涨期权

甲公司于2×13年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的看涨期权

甲公司于2×13年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的看涨期权。
　　根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为102元），乙公司有权以每股102元从甲公司购入普通股1 000股。
　　其他有关资料如下：
　　（1）合同签订日2×13年2月1日；
　　（2）行权日（欧式期权）2×14年1月31日；
　　（3）2×13年2月1日每股市价100元；
　　（4）2×13年12月31日每股市价104元；
　　（5）2×14年1月31日每股市价104元；
　　（6）2×14年1月31日应支付的固定行权价格102元；
　　（7）期权合同中的普通股数量1 000股；
　　（8）2×13年2月1日期权的公允价值5 000元；
　　（9）2×13年12月31日期权的公允价值3 000元；
　　（10）2×14年1月31日期权的公允价值2 000元；
　　情形1：期权将以现金净额结算
　　甲公司：2×14年1月31日，假设以现金总额方式结算，应向乙公司支付相当于本公司普通股1 000股市值的金额为：1 000×104=104 000（元）。
　　乙公司：同日，假设以现金总额方式结算，应向甲公司支付：1000×102 =102 000（元）。
　　甲公司的会计处理如下：
　　①2×13年2月1日，确认发行的看涨期权：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　5 000
　　　　贷：衍生工具——看涨期权　　　　5 000
　　②2×13年12月31日，确认期权公允价值减少：
　　借：衍生工具——看涨期权　　　　2 000
　　　　贷：公允价值变动损益　 　　　　 2 000
　　③2×14年1月31日，确认期权公允价值减少：
　　借：衍生工具——看涨期权　　　　1 000
　　　　贷：公允价值变动损益 　　　　　 1 000
　　借：衍生工具——看涨期权　　　　2 000[（104-102）*1000]
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　 2 000
　　情形2：期权将以普通股净额结算
　　甲公司实际向乙公司交付普通股数量约为19.2（2 000/104）股，因交付的普通股数量须为整数，实际交付19股，余下的金额（24元）将以现金方式支付。
　　2×14年1月31日：
　　借：衍生工具——看涨期权　 　　2 000[（104-102）×1000]
　　　　贷：股本　　　　　　　　 　　　　19
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　1 957
　　　　　　银行存款 　　　　　　　　　　24
　　情形3：期权将以普通股总额结算
　　乙公司有权于2×14年1月31日以102 000元（即102×1 000）购买甲公司1000股普通股。
　　甲公司的会计处理如下：
　　①2×13年2月1日，确认发行的看涨期权：
　　借：银行存款　　　　　　　　　 5 000
　　　　贷：其他权益工具　　　　　　　5 000
　　由于甲公司将以固定数量的自身股票换取固定金额现金，应将该衍生工具确认为权益工具。
　　②2×13年12月31日：
　　由于该期权合同确认为权益工具，无需进行后续的重新计量。
　　③2×14年1月31日，乙公司行权：
　　借：银行存款　　　　　　　　 102 000
　　　　其他权益工具　　　　　　　 5 000
　　　　贷：股本　　　　　　　　　 　 1 000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　106 000